Les compensations reçues en adhérant à un plan de préretraite ou à un programme de départs incitatifs doivent être intégrées dans l’assiette de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF) lorsqu’il n’existe pas de dossier en cours de règlement de l’emploi (ERE), selon une résolution d’unification de la doctrine du Tribunal Économico-Administratif Central (TEAC), un organe rattaché au Ministère des Finances.
Conformément aux calculs réalisés par les experts fiscaux de TaxDown à la suite de cette décision, la différence entre le fait que l’indemnisation soit exonérée ou imposable peut varier entre 22.000 euros et plus de 60.000 euros, selon le salaire, le montant perçu et la communauté autonome de résidence.
Jusqu’à présent, de nombreux employés qui adhéraient à ces plans de sortie anticipée demandaient à l’Agence Tributaria d’appliquer l’exonération prévue dans la Loi de l’IRPF pour les indemnités de licenciement, en se fondant sur un arrêt de la Cour Suprême de 2020 relatif à Banca Cívica.
Pour autant, le TEAC a limité la portée de cette doctrine en considérant que ces départs ne peuvent être qualifiés de contraints que lorsqu’un licenciement collectif est en cours ; dans le cas contraire, il s’agit de cessations volontaires dont les montants perçus sont qualifiés de revenus du travail soumis à imposition.
Le TEAC souligne en outre que l’existence d’un ERE ne dépend pas de la perception par l’employé, mais qu’il s’agit d’une procédure formelle de négociation avec les représentants des travailleurs et de communication à l’autorité du travail.
La résolution est fondée sur le recours formé par un travailleur de banque qui a quitté son entité en 2021 au moyen d’un accord de préretraites et de départs incitatifs, plusieurs mois avant que l’entreprise signe un ERE.
Bien que le Tribunal Économico-Administratif Régional de la Communauté valencienne ait donné raison au contribuable en 2025, l’Agence Tributaria a formé un recours devant le TEAC, qui a fixé ce nouveau critère pour les cas futurs en respectant toutefois la situation particulière de ce travailleur.
Impact fiscal et options juridiques
La mesure concerne ceux qui ont quitté ou quitteront leur entreprise au moyen de plans volontaires sans un ERE en vigueur -un cas habituel dans la banque, bien qu’applicable à tout secteur- et complique les réclamations en suspens dans la voie administrative.
Bien que les personnes concernées puissent, dans la plupart des cas, appliquer la réduction de 30% prévue pour ce type de revenus, le reste s’ajoutera à leurs revenus annuels et sera imposé au taux marginal.
Selon les estimations de TaxDown pour un contribuable célibataire, sans enfants, avec un salaire de 40.000 euros et qui perçoit une indemnité de 80.000 euros d’un seul coup au cours de la même année, avec un ERE, il paierait environ 7.200 euros d’IRPF à Madrid et environ 7.900 à Barcelone (uniquement pour son salaire), contre 29.600 euros à Madrid et 31.100 à Barcelone sans ERE, ce qui représente de payer environ 22.000 ou 23.000 euros de plus.
Si le salaire est de 70.000 euros, avec une indemnité de 140.000 euros, l’addition fiscale passe d’environ 17.800 euros à Madrid et 19.100 à Barcelone avec ERE à environ 60.000 et 64.000 euros respectivement sans ERE, une différence proche de 42.000 euros à Madrid et 45.000 en Barcelone.
Dans le cas d’un salaire de 100.000 euros et d’une indemnité de 300.000 euros, même en cas de licenciement collectif, seules les 180.000 premiers euros seraient exonérés (le maximum légal), tandis que sans ERE, l’intégralité de l’indemnité serait imposée (avec la réduction applicable), de sorte que l’impôt augmenterait d’environ 67.000 euros à Madrid et 72.000 à Barcelone pour atteindre environ 121.000 et 132.000 euros, respectivement.
Depuis TaxDown, ils rappellent que le critère du TEAC lie l’Agence Tributaria et les tribunaux économico-administratifs, mais pas les juges, de sorte que les personnes concernées peuvent encore recourir à la voie contentieuse-administrative.
"Avant de signer un plan de préretraite, il convient de vérifier si l’entreprise a ouvert un licenciement collectif et de faire les calculs. Ceux qui sont déjà sortis sans ERE et qui ont une réclamation en cours doivent savoir qu’au fisc, cela leur sera très difficile et que leur option passe par les tribunaux", a averti le spécialiste fiscal de la société Aitor Fernández.