Avoir une dette en souffrance envers le fisc ne signifie pas que l’Agence fiscale puisse la réclamer indéfiniment. La loi 58/2003, loi générale fiscale, prévoit en son article 66 un délai général de quatre ans pour que l’Administration puisse déterminer une dette fiscale et exiger le paiement des montants déjà liquidés ou auto-liquidés.
Cependant, il existe un détail important qui peut modifier le calcul : ces quatre ans ne s’écoulent pas nécessairement de manière ininterrompue. L’article 68 de la même loi recense différentes actions qui peuvent interrompre la prescription et faire que le délai recommence à courir.
Par conséquent, il ne suffit pas que quatre ans se soient écoulés depuis la naissance d’une dette. Pour qu’elle soit prescrite, il faut que, pendant cette période, aucune action ayant des effets interruptifs ne se soit produite.
Quand une dette envers le fisc prescrit-elle ?
L’article 66 de la loi générale fiscale fixe un délai de quatre ans pour différents droits de l’Administration et des contribuables. Dans le cas des dettes fiscales, il faut distinguer deux situations :
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Le droit de déterminer la dette : le fisc dispose de quatre ans pour vérifier une déclaration et déterminer si le contribuable doit payer un montant supplémentaire. En règle générale, le délai commence le jour suivant celui où s’achève la période réglementaire pour déposer la déclaration.
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Le droit d’exiger le paiement : lorsque la dette est déjà liquidée ou auto-liquidée, l’Agence fiscale dispose de quatre ans pour en réclamer le paiement. Dans ce cas, le délai commence le jour suivant celui où se termine la période volontaire de paiement.
Cette différence est importante parce que le délai ne commence pas nécessairement à courir à partir du moment où la dette est générée ou qu’une déclaration est déposée.
Par exemple, si un contribuable a une dette dont la période volontaire de paiement se termine le 30 juin, le délai de prescription pour en exiger le recouvrement commencera, comme règle générale, le 1er juillet. Si, pendant les quatre années suivantes, aucune interruption ne se produit, la dette pourra être prescrite.
Les actions du fisc qui relancent le délai
L’article 68 de la loi générale fiscale énumère les circonstances qui interrompent la prescription. Dans le cas des dettes dont le paiement a déjà été réclamé, les éléments suivants se distinguent :
1. Notifications et actions de recouvrement du fisc.
Toute action de l’Administration fiscale qui est communiquée formellement au contribuable et qui est effectivement dirigée vers le recouvrement de la dette peut interrompre le délai.
Parmi elles, on trouve par exemple une ordonnance d’exécution forcée ou un acte de saisie. Toutefois, toute communication de l’administration des impôts n’a pas automatiquement cet effet : elle doit respecter les conditions prévues par la loi et être liée à la réclamation relative à la dette.
2. Présentation des recours et des réclamations.
Le dépôt de recours ou de réclamations peut également interrompre la prescription, tout comme certaines actions réalisées pendant sa procédure.
3. Actes du contribuable lui-même.
Le compteur peut aussi être remis à zéro lorsque le débiteur réalise un acte probant visant au paiement ou à l’extinction de la dette. Par exemple, la reconnaissance de l’obligation ou une demande d’échelonnement ou de fractionnement peuvent avoir des effets interruptifs.
Une fois l’interruption produite, une nouvelle période de prescription commence, conformément aux règles de l’article 68.
Quatre ans écoulés ne signifient pas toujours que la dette est prescrite
La différence entre le temps écoulé et le temps effectif de prescription peut se comprendre avec deux exemples :
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Cas 1 : une dette sans interruptions. Un contribuable a une dette dont la période volontaire de paiement s’est achevée il y a quatre ans. Pendant ce temps, l’administration fiscale n’a mené aucune action de recouvrement ayant des effets interruptifs et le contribuable n’a pas non plus accompli d’actes interrompant le délai. Si toutes les conditions légales sont remplies, la dette aura été prescrite.
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Cas 2 : une dette avec une notification de recouvrement. Un autre contribuable a une dette en souffrance depuis plus de quatre ans, mais il a reçu une notification formelle d’une action de recouvrement avant la fin du délai. Dans ce cas, la prescription est interrompue et une nouvelle période de quatre ans commence. Par conséquent, le simple écoulement de quatre ans à partir de l’origine de la dette n’implique pas que celle-ci ait disparu.
En outre, si une personne a plusieurs dettes fiscales, l’interruption de l’une d’elles n’implique pas nécessairement que le délai soit remis à zéro pour toutes les autres. La loi prévoit que, lorsqu’il existe plusieurs dettes liquidées à la charge d’un même contribuable, l’interruption ne concerne, en règle générale, que celle à laquelle se rapporte l’acte.
L’administration fiscale annule-t-elle automatiquement les dettes prescrites ?
La prescription n’est pas la même chose qu’une remise de dette. Il s’agit d’une figure juridique qui éteint l’obligation fiscale lorsque les délais et conditions établis sont respectés.
L’article 69 de la Loi générale fiscale établit que la prescription s’applique d’office par l’Administration, sans qu’il soit nécessaire que le contribuable ait à l’invoquer, et que la prescription acquise éteint la dette fiscale.
Nonobstant cela, avant de considérer qu’une obligation est prescrite, il convient de revoir le dossier complet, les dates de début du calcul et toutes les notifications et actions qui ont eu lieu.
En définitive, les quatre ans constituent le délai général fixé par la loi, mais la date d’origine d’une dette ne suffit pas pour déterminer à quel moment elle prescrit. La clé consiste à vérifier si, pendant cette période, une action a été réalisée qui a interrompu le compteur.