Avere un debito pendente con l’Erario non significa che l’Agenzia delle Entrate possa reclamarlo indefinitamente. La Legge 58/2003, Generale Tributaria, stabilisce nel suo articolo 66 un termine generale di quattro anni affinché l’Amministrazione possa determinare un debito tributario ed esigere il pagamento delle somme già liquidate o autoliquidate.
Tuttavia, c’è un dettaglio importante che può cambiare il computo: quei quattro anni non trascorrono necessariamente in modo ininterrotto. L’articolo 68 della medesima legge raccoglie diverse azioni che possono interrompere la prescrizione e far sì che il termine ricominci da capo.
Pertanto, non è sufficiente che siano trascorsi quattro anni da quando si è generato un debito. Affinché si prescriva, è necessario che durante quel periodo non si sia verificata alcuna azione con effetti interruttivi.
Quando si prescrive un debito con l’Erario?
L’articolo 66 della Legge Generale Tributaria stabilisce un termine di quattro anni per diversi diritti dell’Amministrazione e dei contribuenti. Nel caso dei debiti tributari, bisogna distinguere due situazioni:
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Il diritto a determinare il debito: l’Erario dispone di quattro anni per verificare una dichiarazione e determinare se il contribuente deve pagare un importo aggiuntivo. Il termine inizia, in via generale, il giorno successivo a quello in cui termina il periodo regolamentare per presentare la dichiarazione.
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Il diritto a esigere il pagamento: quando il debito è già liquidato o autoliquidato, l’Agenzia delle Entrate ha quattro anni per reclamarne il pagamento. In questo caso, il termine inizia il giorno successivo a quello in cui termina il periodo volontario di pagamento.
Questa differenza è importante perché il termine non inizia necessariamente a decorrere dal momento in cui si genera il debito o si presenta una dichiarazione.
Ad esempio, se un contribuente ha un debito il cui periodo volontario di pagamento termina il 30 giugno, il termine di prescrizione per esigerne l’incasso inizierà, come regola generale, il 1° luglio. Se nei quattro anni successivi non si verifica alcuna interruzione, il debito potrà prescriversi.
Le azioni dell’Erario che riavviano il termine
L’articolo 68 della Legge Generale Tributaria raccoglie le circostanze che interrompono la prescrizione. Nel caso dei debiti il cui pagamento è stato già reclamato, si distinguono le seguenti:
1. Notifiche e azioni di riscossione dell’Erario.
Qualsiasi attività dell’Amministrazione tributaria che venga comunicata formalmente al contribuente e sia diretta in modo effettivo a riscuotere il debito può interrompere il termine.
Tra queste, ad esempio, vi sono un’ordinanza di esecuzione o un atto di pignoramento. Tuttavia, non qualsiasi comunicazione dell’Agenzia delle Entrate produce automaticamente questo effetto: deve soddisfare i requisiti stabiliti dalla legge ed essere collegata al reclamo relativo al debito.
2. Presentazione di ricorsi e reclami.
La proposizione di ricorsi o reclami può anche interrompere la prescrizione, così come determinate attività svolte durante la loro trattazione.
3. Attività del contribuente stesso.
Il termine può anche essere riavviato quando il debitore compie un’attività inequivoca diretta al pagamento o all’estinzione del debito. Ad esempio, un riconoscimento dell’obbligazione o una richiesta di dilazione o di rateizzazione possono avere effetti interruttivi.
Una volta prodotta l’interruzione, inizia un nuovo periodo di prescrizione, secondo le regole dell’articolo 68.
Quattro anni trascorsi non significano sempre che il debito sia prescritto
La differenza tra il tempo trascorso e il tempo effettivo della prescrizione può essere intesa con due esempi:
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Caso 1: un debito senza interruzioni. Un contribuente ha un debito il cui periodo volontario di pagamento è terminato quattro anni fa. Durante questo tempo, l’Agenzia delle Entrate non ha effettuato alcuna attività di riscossione con effetti interruttivi e il contribuente non ha nemmeno compiuto attività che interrompano il termine. Se sono soddisfatti tutti i requisiti legali, il debito sarà prescritto.
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Caso 2: un debito con una notifica di riscossione. Un altro contribuente ha un debito pendente da più di quattro anni, ma ha ricevuto una notifica formale di un’attività di riscossione prima della scadenza del termine. In tal caso, la prescrizione si interrompe e inizia un nuovo periodo di quattro anni. Pertanto, il semplice trascorrere di quattro anni dall’origine del debito non implica che questo sia scomparso.
Inoltre, se una persona ha diversi debiti tributari, l’interruzione di uno di essi non implica necessariamente che si riavvii il termine di tutti gli altri. La legge stabilisce che, se esistono più debiti liquidati a carico dello stesso contribuente, l’interruzione incide, in via generale, solo su quello a cui si riferisce l’attività.
L’Agenzia delle Entrate cancella automaticamente i debiti prescritti?
La prescrizione non è la stessa cosa di una condonazione del debito. Si tratta di una figura legale che estingue l’obbligazione tributaria quando vengono rispettati i termini e le condizioni stabiliti.
L’articolo 69 della Legge Generale Tributaria stabilisce che la prescrizione si applica d’ufficio dall’Amministrazione, senza la necessità che il contribuente debba invocarla, e che la prescrizione maturata estingue il debito tributario.
Nonostante ciò, prima di considerare prescritta un’obbligazione conviene rivedere l’intero fascicolo, le date di inizio del computo e tutte le notifiche e le attività che si sono verificate.
In definitiva, i quattro anni sono il termine generale stabilito dalla legge, ma la data di origine di un debito non è sufficiente per determinare quando esso prescrive. La chiave sta nel verificare se, durante quel periodo, si è verificata qualche attività che abbia interrotto il conteggio.