Las joyas encontradas hace apenas unas semanas en el despacho del ex presidente del Gobierno, José Luis Rodríguez Zapatero y, recientemente valoradas por más de un millón de euros por la firma de joyas Ansorena, no solo pueden ser la expresión plástica de un presunto delito, de determinarlo así la justicia. Además, las piedras preciosas encontradas abren en sí unos cuantos interrogantes que ahondan en un debate jurídico y fiscal sobre cuál podría ser su tratamiento en función de su origen.
Lo único que ha trascendido por parte de Gertrudis Alcazar, la secretaria del expresidente que estaba en el momento de la intervención de la UCO, es que las joyas halladas en el interior de una caja fuerte son parte de la herencia que Sonsoles Espinosa, la esposa de Zapatero, recibió de sus padres.
Por eso, y ante la falta de documentación, por ahora, que acredite que, en efecto, se trata de una herencia o de una donación, la cuestión central no es únicamente la existencia de los bienes, sino si estos bienes pueden considerarse correctamente adquiridos mediante herencia o donación, o si, por el contrario, se trata de patrimonio cuyo origen no puede acreditarse de forma suficiente y, ese aumento patrimonial fuera consecuencia de una comisión ilegal en el marco del caso Plus Ultra.
A partir de este punto, el análisis jurídico se despliega en varios escenarios que tienen consecuencias distintas en el ámbito tributario e incluso penal, siempre bajo el principio fundamental de que será la investigación y, en su caso, los tribunales, quienes determinen la realidad de los hechos.
1. Si las joyas proceden de una herencia o de una donación
El primer escenario posible analiza el hecho de que las joyas hayan sido recibidas por vía hereditaria o mediante un regalo. En este caso, se despliegan dos opciones:
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Por un lado, si proceden de una herencia, por lo que deberían haber tributado por el Impuesto sobre Sucesiones.
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Y, por otro, si proceden de una donación, de modo que, igualmente deberían haber tributado por el Impuesto sobre Donaciones.
En ambos casos, el elemento clave es la correcta acreditación y declaración de la transmisión patrimonial. Este punto es esencial porque sitúa el análisis fuera del IRPF: no se trata de una renta generada, sino de una adquisición patrimonial sujeta a un impuesto específico.
2. Cuando incrementa el patrimonio
No hay que olvidar -destacan los expertos fiscales consultados-, que el Impuesto sobre el Patrimonio grava el valor neto del patrimonio de las personas físicas a 31 de diciembre de cada ejercicio. Y en este sentido es muy relevante que, estando las joyas tasadas por un mínimo de un millón de euros, y teniendo en cuenta que existe un mínimo exento general de 700.000 euros, es impepinable que, fiscalmente, y ante un aumento de patrimonio de este volumen, es obligatorio pagar este tributo a la Hacienda Pública.
Por tanto, las joyas, como bienes de alto valor económico, deben incluirse en la base imponible si forman parte del patrimonio del contribuyente.
En consecuencia, unas joyas valoradas en torno a un millón de euros tendrían impacto directo en este impuesto, con independencia de su origen, siempre que estén correctamente integradas en el patrimonio declarado.
3. Ganancia patrimonial no justificada
El catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Santiago de Compostela, César García Novoa, con quien ha conversado DEMOCRATA, introduce un elemento reseñable en el análisis fiscal: la necesidad de valorar correctamente las piezas antes de determinar su encaje tributario.
Según su planteamiento, y dependiendo del valor de las joyas, si no se acredita su procedencia, puede activarse la figura de la ganancia patrimonial no justificada en el IRPF.
Este mecanismo implica imputar al contribuyente un incremento patrimonial equivalente al valor de los bienes cuyo origen no ha sido demostrado.
En ese contexto, el catedrático señala que, en escenarios de máxima tributación, la carga fiscal puede situarse en niveles cercanos al 47% del valor imputado, reflejo de los tipos superiores del IRPF en determinadas condiciones.
4. Simulación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
En paralelo, fuentes de la plataforma fiscal TaxDown también han realizado para este medio de comunicación un análisis fiscal en un escenario de donación de 1.000.000 euros en la Comunidad de Madrid, en este caso, entre personas sin parentesco, tomando como referencia un contribuyente con un patrimonio elevado.
En ese supuesto, la estimación arroja una cuota aproximada de 589.614 € en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
A partir de ahí, el análisis contempla dos posibles escenarios:
Penalización por vía administrativa:
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Cuota: 589.614 €
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Sanción estimada (50% a 150%): entre 294.807 € y 884.421 €
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Intereses de demora: ~71.890 €
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Exposición total: entre 884.000 € y 1.546.000 €
Penalización por vía penal (si la cuota supera los 120.000 € del artículo 305 del Código Penal):
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Multa penal: de 1 a 6 veces la cuota
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Pena de prisión: 1 a 5 años
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Exposición económica total estimada: entre 1,2 y 4,1 millones de euros
Este análisis se enmarca en una simulación fiscal de referencia y no sustituye a una liquidación individualizada por parte de la Administración tributaria.
5. El umbral penal: los 120.000 euros
El punto de conexión entre la vía administrativa y la penal se sitúa en el artículo 305 del Código Penal.
Si la cuota defraudada supera los 120.000 euros por ejercicio, puede apreciarse delito contra la Hacienda Pública.
Esto no implica automatismo, pero sí la posibilidad de que el procedimiento pase del ámbito administrativo al penal si se cumplen los requisitos legales.
6. El elemento decisivo: la prueba del origen
Más allá de los distintos impuestos, el factor determinante en todos los escenarios es la prueba del origen de las joyas. Y en este sentido, ya hemos abordado las tres posibilidades jurídicas: en primer lugar, que se trate de una herencia, para lo cual se requiere documentación sucesoria y trazabilidad.
En segundo lugar, que se trate de una donación, según la cual, también se requiere formalización y declaración fiscal. Y, finalmente, que esas joyas tengan un origen no acreditado, lo que, puede derivar en ganancia patrimonial no justificada en IRPF.
En cualquier caso, la ausencia de pruebas suficientes puede desencadenar regularizaciones de gran magnitud, más allá de que exista o no una transmisión legítima previa.
La clave de la justificación
El caso de unas joyas de alto valor no se resuelve únicamente desde su tasación económica, sino desde su encaje jurídico completo: su origen, su declaración fiscal y su trazabilidad.
De ahí que el análisis del catedrático César García Novoa ponga el foco en la posible imputación como ganancia patrimonial no justificada en IRPF y en su impacto en los tipos máximos de tributación, mientras que el análisis de TaxDown ilustra el alcance económico que puede tener una transmisión no declarada en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
En última instancia, el sistema fiscal no se centra solo en el valor de los bienes, sino en su justificación. Y en ese punto, la diferencia entre una herencia acreditada, una donación formalizada o un patrimonio no justificado puede tener consecuencias fiscales y penales muy distintas.